Каждый работающий человек имеет право уменьшить сумму своего дохода на стандартные налоговые вычеты. Законом от 22 июля 2008 года № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок их предоставления, которые вступили в силу с 1 января 2009 года.
Принципы предоставления вычетов
Существует два вида стандартных вычетов: на самого работника и на его детей. Причем право на получение стандартного вычета на детей не зависит от того, предоставляется ли вычет на самого работника. Предоставление стандартных налоговых вычетов означает, что доход можно уменьшить на определенную сумму, установленную законодательством, и только после этого рассчитать налог. Но не любой доход можно уменьшить на вычеты, а только тот, который облагается по ставке 13 процентов. Если же для расчета налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) применяется любая другая налоговая ставка, то стандартные вычеты не применяются.
Все виды стандартных вычетов предоставляются только на основании письменного заявления человека. Кроме того, к заявлению должны быть приложены все необходимые документы, которые подтверждают право работника на вычет. Если работник не напишет заявление, то фирма не должна считать налог с учетом вычета. В противном случае компания – налоговый агент нарушит налоговое законодательство. При этом вычет предоставляет тот налоговый агент – работодатель, которого выберет сам сотрудник. И не имеет значения, трудится человек по основному месту работы или по совместительству.
Вычеты всегда предоставляются с начала календарного года. Если человек работает в компании не с начала года, то надо запросить у него справку по форме № 2-НДФЛ. Эту справку ему должны выдать на предыдущем месте работы. Ведь именно в ней отражаются как все доходы сотрудника, так и предоставленные ему вычеты.
Также вычеты предоставляются вне зависимости от наличия или отсутствия у работника дохода. При отсутствии дохода вычеты просто переносятся на следующий месяц, ведь согласно действующему законодательству вычеты предоставляются за каждый месяц налогового периода.
Но может случиться и так, что сумма вычетов за отдельные месяцы превысит сумму доходов. В этом случае образовавшуюся разницу необходимо учесть в следующем месяце. Однако если сумма вычетов превысит доходы не в отдельные месяцы, а за весь календарный год, то налоговая база принимается равной нулю. И разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, к которой они применяются, на следующий налоговый период не переносится.
А что делать, если стандартные налоговые вычеты вообще не предоставлялись или предоставлялись в меньшем размере? В этом случае человек должен сам обратиться с заявлением в налоговый орган по месту жительства, к которому он должен приложить декларацию и документы, подтверждающие право на вычеты.
Стандартный вычет - для себя...
Существуют различные размеры стандартных налоговых вычетов – это и 3000 рублей, и 500 рублей, и 400 рублей.
Стандартный налоговый вычет в размере 3000 рублей распространяются на лиц, ставших инвалидами, а также получивших болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и на другие категории налогоплательщиков, которые поименованы в подпункте 1 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс).
Стандартный вычет в размере 500 рублей распространяются на Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, участников Великой Отечественной войны и на другие категории налогоплательщиков, которые поименованы в подпункте 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса.
У вышеуказанных категорий налогоплательщиков величина стандартных налоговых вычетов применяется ежемесячно и не имеет ограничений по сумме выплат.
И налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 – 2 пункта 1 статьи 218 Кодекса, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет, не применяется.
Необходимо отметить, что стандартный вычет предоставляется и в том месяце, в котором доход только достиг 40000 рублей, но не превысил его.
Например. И.С. Петров поступил на работу в ООО "Рассвет" 1 февраля 2009 года. При приеме на работу Петров подписал трудовой договор и заявление на предоставление ему стандартных вычетов. Согласно справке о доходах по форме № 2-НДФЛ его доход в ООО «Темп» в январе 2009 года составил 17000 рублей. Стандартный налоговый вычет по прежнему месту работы был предоставлен. В соответствии со штатным расписанием ООО "Рассвет" заработная плата Петрова – 23000 рублей.
Расчет НДФЛ за февраль 2009 года бухгалтер сделал с учетом стандартного вычета в размере 400 рублей, так как доход Петрова за два месяца не превысил 40 000 рублей (17000 руб. + 23000 руб.).
Таким образом, общая сумма налога (по двум организациям), удержанного из зарплаты Петрова за январь – февраль 2009 года, составила:
((17000 руб. + 23000 руб.) - (400 руб. x 2 мес.)) x 13% = 5096 рублей.
В марте 2009 года доход Петрова превысил установленное значение в 40000 рублей, а, следовательно, вычет ему больше не положен. Общая сумма налога (по двум предприятиям), удержанного за первые три месяца 2009 года, составит 8086 рублей (((17000 руб. + 23000 руб. + 23000 руб.) - (400 руб. x 2 мес.)) x 13%).
Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.
...и на детей
Кроме вычетов на себя работник имеет право получить вычет на ребенка, который равен 1000 рублей. Причем вычет в указанном размере предоставляется на каждого из детей. Следует отметить, что люди, на которых распространяется такая льгота, необязательно должны быть родителями ребенка. Вычеты могут предоставляться и супругу (супруге) родителя, а также приемным родителям или опекунам и попечителям. Главное, чтобы ребенок находился на их обеспечении.
Доход можно уменьшать на сумму вычетов с того месяца, в котором ребенок родился или был передан в опеку. При предоставлении вычетов на детей надо учитывать следующие ограничения.
Во-первых, предельный размер дохода не должен превышать 280000 рублей – в противном случает "детский" вычет не предоставляется.
Во-вторых, вычет производится на ребенка в возрасте до 18 лет. Если же ребенок учится по очной форме обучения, то "детский" вычет предоставляется до тех пор, пока ему не исполнится 24 года. И не имеет значения, кем ребенок значится во время обучения: аспирантом, ординатором, студентом или курсантом. Главное, чтобы он учился и форма обучения была очная. При этом в период обучения включается и академический отпуск, оформленный в установленном порядке.
Заметьте, что вычеты предоставляются до конца года, в котором ребенок достиг пограничного возраста – 18 или 24 лет. Но вычет для 24-летнего ребенка можно применить, только если он обучается по очной форме.
Налоговый вычет может быть удвоен в следующих случаях:
- если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом;
- если учащийся по очной форме обучения в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.
В двойном размере "детский" вычет производится единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю, и предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Налоговый вычет предоставляется родителям и супругу (супруге) родителя, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет.
При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет предоставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).
Вместе с тем одному из родителей (даже состоящему в браке) можно будет получать вычет в двойном размере на вполне законных основаниях. Для этого другой родитель должен отказаться от получения льготы. Причем отказ необходимо оформить в письменном виде. И такое право выбора предоставлено как родным родителям, так и приемным.
Например. В семье Ивановых двое несовершеннолетних детей – восьми и двенадцати лет. Поэтому при расчете НДФЛ каждому из родителей полагается стандартный налоговый вычет в размере 2000 рублей (1000 руб. x 2 реб.). На семейном совете было решено, что "детским" вычетом будет пользоваться Е.М. Иванова, поэтому П.Н. Иванов написал заявление об отказе от получения вычетов.
Заработная плата Ивановой составляет 15 000 рублей в месяц, поэтому она сможет пользоваться льготой в течение всего года:
15 000 руб. x 12 мес. = 180000 руб. < 280000 рублей.
В 2009 году у Ивановой будет удержан НДФЛ в сумме:
((15 000 руб. x 12 мес.) - (1000 руб. x 2 реб. x 2 x 12 мес.) - (400 руб. x 2 мес.)) x 13% = 17056 рублей.
Отказ П.Н. Иванова от получения "детских" вычетов не означает автоматического отказа от пользования стандартными вычетами на себя. Поэтому при расчете НДФЛ ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 рублей. А так как величина его зарплаты равна 18000 рублей, то у него будет удержан налог в общей сумме: ((18 000 руб. x 12 мес.) - (400 руб. x 2 мес.)) x 13% = 27976 рублей.
