"В соответствии с пунктом 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности признается величина вменённого дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
При этом, согласно пункту 4 статьи 346.29 Кодекса базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" были внесены изменения в ст. 346.27 Кодекса, касающиеся порядка расчета коэффициента К1. Если ранее рассматриваемый коэффициент учитывал лишь изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) за предшествующий год, то с 2009 года коэффициент-дефлятор К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году.
Приказом Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год" коэффициент-дефлятор К1, необходимый для расчёта налоговой базы по единому налогу на вменённый доход, установлен на 2010 год в размере, равном 1,295.
Размер коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год рассчитан как произведение коэффициента, применяемого в предшествующем периоде (в 2009 году), и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации в предшествующем календарном году (то есть за 2009 год).
Поэтому налогоплательщикам при исчислении единого налога на вменённый доход за налоговые периоды 2010 года коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 года N 392 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2009 год", и коэффициент-дефлятор, установленный Приказом Минэкономразвития России от 13 ноября 2009 года N 465 "Об установлении коэффициента-дефлятора К1 на 2010 год", перемножать не следует.
Пример: Индивидуальный предприниматель, осуществляет в г. Якутске розничную торговлю промышленными товарами, в арендованном торговом павильоне площадью 8 кв. м. Рассчитаем сумму налога, подлежащего уплате за 1 квартал в условиях 2009 и 2010 гг.
Для расчёта налоговой базы по ЕНВД следует воспользоваться формулой:
СН = [(БД x ФП x 3) x К1 x К2]*15%,
где СН – сумма налога;
БД - базовая доходность по данному виду деятельности, в соответствии с п. 3 ст. 346.29 НК РФ, составляет 1800 руб. в месяц за 1 кв. м площади торгового зала;
ФП - физический показатель (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), составляет 8 кв. м.
3 - количество месяцев в налоговом периоде;
К1 - коэффициент-дефлятор, на 2009 год установлен в размере 1,148 (Приказ Минэкономразвития России от 12.11.2008 N 392), на 2010 год установлен в размере 1,295 (Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 N 465);
К2 - корректирующий коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ст. 346.27 НК РФ), устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов (пп. 3 п. 3 ст. 346.26, п. 6 ст. 346.29 НК РФ). В соответствии с Постановлением Городского Собрания депутатов г. Якутска от 25 ноября 2003 г. ПГС N 11-2 «О налоговой политике городского округа «Город Якутск»» (в ред. от 09.12.2008) по виду деятельности розничная торговля установлено значение корректирующего коэффициента К2 на 2009 год в размере 1. На 2010 год тем же Постановлением (в ред. от 27.10.2009) на 2010 год значение коэффициента К2 установлено в том же размере.
15% - ставка единого налога (ст. 346.13 НК РФ).
Исходя из условий примера, произведём расчёт суммы единого налога за 1 квартал 2009 год:
СН = [(1800 x 3 x 1,148 x 1) x 8]*15%= 7439 руб.
Расчёт суммы налога за 1 квартал 2010 год:
СН = [(1800 x 3 x 1,295 x 1 ) x 8]*15%= 8392 руб."
