Для выполнения отдельных работ или услуг организации и предприниматели нередко оформляют физических лиц не по трудовым, а по гражданско-правовым договорам (ГПД). Но, это не освобождает организации и предпринимателей исчислить и удержать НДФЛ и страховые взносы по вознаграждениям гражданам по договорам ГПХ.
Вознаграждение за выполненную физическим лицом работу (оказанную услугу) является его доходом, который облагается НДФЛ.
Организация или ИП - налоговый агент должны исчислить и удержать НДФЛ с каждой выплаты по такому договору (ГПД), в том числе с авансов, независимо от того, в каком налоговом периоде соответствующие работы (услуги) были выполнены (оказаны). Дата подписания акта сдачи-приемки работ (услуг) значения не имеет, поскольку датой фактического получения дохода в виде вознаграждения признается день его выплаты. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
НДФЛ, который исчислен и удержан с выплаты по ГПД, необходимо перечислить в бюджет в следующем порядке:
- если НДФЛ исчислен и удержан с 1 по 22 января, то перечислить его надо не позднее 28 января;
- если НДФЛ исчислен и удержан с 23 по 31 декабря, уплатить его надо не позднее последнего рабочего дня календарного года;
- в остальных случаях НДФЛ, исчисленный и удержанный за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца, перечисляется не позднее 28-го числа текущего месяца.
Если последний день срока выпадает на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, НДФЛ нужно перечислить не позднее следующего за ним рабочего дня. Обратите внимание, что налог за последнюю часть декабря нужно уплатить в текущем году - не позднее последнего рабочего дня уходящего года.
При определении основной налоговой базы облагаемый доход по гражданско-правовому договору по заявлению подрядчика (исполнителя) можно уменьшить на стандартные и профессиональные вычеты.
Порядок уплаты НДФЛ зависит от того, превышает или нет совокупность налоговых баз порог в 5 млн рублей.
В 2022-2023 гг. действует переходный период: прогрессивная ставка НДФЛ применяется к каждой налоговой базе отдельно по каждому виду доходов, даже если к ним применяется одинаковая ставка.
Налоговая база (с учетом соответствующих налоговых вычетов) определяется при каждой выплате дохода. После этого рассчитывается НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом ранее удержанного налога. Налоговая база умножается на ставку 13 процентов до тех пор, пока ее размер не превысит 5 млн рублей (а исчисленный налог - 650 тыс. рублей). По его достижении сумму превышения надо умножать на ставку 15 процентов.
Организации - налоговые агенты не обязаны и не вправе осуществлять контроль доходов своих подрядчиков, исполнителей и работников. Поэтому если у физического лица - исполнителя/подрядчика по гражданско-правовому договору есть доход от нескольких источников, каждый налоговый агент удерживает налог только со своей части доходов, источником которых он является, не учитывая совокупность налоговых баз в целом по налогоплательщику и не отслеживая, превысил его общий доход от всех источников 5 млн рублей или нет.
Совокупный доход налогоплательщика будет рассчитан по итогам года налоговыми органами на основании информации обо всех выплатах, поступивших от налоговых агентов. Если совокупный доход физического лица превысит 5 млн рублей, налоговая служба определит сумму превышения и начислит с нее НДФЛ по ставке 15 процентов. Сумма к доплате будет указана в налоговом уведомлении об уплате налога. Ее физическому лицу нужно будет заплатить самостоятельно не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По общему правилу объектом обложения страховыми взносами для организаций и ИП признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в том числе по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.
Вознаграждение по договору ГПХ, заключенному с физическим лицом - гражданином РФ без статуса индивидуального предпринимателя, облагается страховыми взносами:
- на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование;
- обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
- обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если это предусмотрено в договоре.
Выплаты включаются в базу для расчета взносов в том месяце, в котором подписан акт выполненных работ (оказанных услуг) по договору или сдачи отдельных этапов, независимо от даты фактической выплаты указанных сумм.
Пресс-служба Управления ФНС Росси по Республике Саха (Якутия)
